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说说“营改增”后新老项目的衔接和10种节税发票的开具
 发布时间:2016-06-30 浏览:3162
  • 肖太寿  经济学博士、著名税收筹划实战派专家
     
        “营改增”是我国税制改革的重要举措,“营改增”对建筑行业、企业将会产生哪些影响;“营改增”后,新老项目如何衔接?一起看看专业人士的分析。
         如何定义,因为“营改增”而产生的一些新、老项目?
        因为建筑行业的特性,“营改增”作为一种改革新产生的税率,必然会牵涉到“营改增”正式公布之前签订的合同,以及公布之后签订的合同,也就是小标题所谓的新、老项目。
        新、老项目划分为四种情况:
        营改增之前,签订的建筑施工合同,但是,没有办理工程施工许可证,导致了工程未动工,营改增之后,才办理了工程施工许可证,工程正式动工的项目,叫做新项目。第一个标准是以工程施工许可证为标准的。
        营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目,所以第二个标准是以合同为主。
        营改增之前未完工的施工项目,营改增之后继续施工的项目,叫做老项目。
        先上车后买票的行为,营改增之前没有办理任何的合同,包括工程施工等法律手续,但是工程已经正式动工了,营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程,这还是叫做老项目。
        新、老项目归类完毕之后,必然会涉及到“营改增”过渡期,建筑企业新老项目如何衔接?
        营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目,但是,拖欠材料款,营改增后,才支付供应商的材料款,而获得了供应商开据的增值税专用发票,不可以抵扣增值税的进项税。
        营改增之前,施工企业购买的办公用品,机械设备等固定资产以及其他存量资产,但是一次未获得对方开据的发票,等到营改增以后,才获得以上资产供应商开据的增值税专用发票,同样不可以抵扣增值税的进项税。
        营改增之前已经完工的施工项目,但是未进行工程结算,营改增后才进行了工程结算,收到了业主支付的工程款,建筑企业继续按3%交营业税,继续开建安营业税发票。
        营改增前,已经完工的施工项目,而且,进行了工程结算,但是业主一直拖欠工程款,营改增后业主才支付工程款,施工企业继续按3%交建安税,开建安发票。
        营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目,营改增之后继续施工的项目,可能有两种方法处理,第一,继续按照老政策实行,就是按3%上建安税,第二,实行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种?以相关文件出来为准。
        营改增之后,新老项目交替出现,共同经营,共同生产的情况下,必须要分开采购,分开核算,分开决算,也就是说,营改增后老项目产生的增值税的进项税,不可以在新项目进行抵扣。
        建筑企业“营改增”后  10种节税发票该这样开具
        在建筑企业营改增的大背景下,许多建筑企业的增值税负的多少,取决于其能否抵扣进项税金,而抵口进项税金跟增值税专用发票有重要的关系。为了帮助中国广大的建筑企业精通掌握增值税发票抵扣的问题,本文在实践调研的基础上,总结了10种业务流程中的开票方法。
        一、建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具方法
        1、营改增之前的开票方法
        建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定,是一种价外费用,必须向房地产企业开具营业税建安发票。
        2、营改增之后的开票方法
        营改增之后,建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定,也是一种价外费用,必须向房地产企业开具增值税专用发票。
        二、业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具方法
        1、营改增之前的开票方法
        房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时,建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产企业开发票。
        2、营改增之后的开票方法
        营改增之后,由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分,所以,房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时,建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产企业;如果业主是非房地产企业,则必须向非房地产企业开增值税普通发票。
        三、施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具方法
        1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款,在工程结算书中明确了未来收款的时间,则等待到今后收到工程款时,给业主开增值税专用发票,只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。
        2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款,在工程结算书中没有明确未来收款的时间,则给业主开全额结算款的增值税专用发票。
        四、施工企业接受劳务派遣企业派遣劳务人员的发票开具方法
        劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款,应全额开具发票,支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金,应在同一张增值税发票中分别注明,而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明:支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。
        五、建筑施工企业租用机械设备的发票开具方法
        1、建筑企业向工程租赁企业(一般纳税人)租赁建筑设备,则租赁企业给建筑企业开17%的增值税专用发票。
        2、建筑企业向工程租赁企业(小规模纳税人)租赁建筑设备,则租赁企业给建筑企业开增值税普通发票。
        3、建筑企业向个人租赁建筑设备,则个人到税务主管当局代开增值税专用发票,建筑企业抵扣3%的税率。
        六、营改增后,沙石料的发票开具方法
        营改增后,沙石料很难获得发票,则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票,建筑企业可以抵扣3%的进项税金,否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。
    当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料,则可以获得17%的增值税抵扣。
        七、建筑企业售后回租中的发票开具方法
        根据财税[2013]106号附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,试点纳税人提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金,以承租方开具的发票为合法有效凭证。
       《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。”
        八、项目经理负责制下的发票开具方法 
        营改增之前,不少建筑施工企业实行项目经理负责制,其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料,材料款由项目经理支付给材料供应商,然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。
        营改增后,如果还是按照以上方法开具增值税发票,则会存在很大的税收风险,具体如下:
        第一,项目经理支付材料采购款,索取增值税专用发票来财务报销,犯了“票款不一致”和“三流统一”的错误,依据国税发【1995】192号)第一条第(三)项规定,不可以抵扣进项税金。
        第二,由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制,很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现,从而犯虚开增值税专用发票罪。
        因此,必须采取以下对策:项目部材料采购与货款支付相分离,项目部材料采购合同必须由企业法律部门进行审查签订,经相关负责领导审核签字后,交财务部依照采购合同付款给供应商。
        九、给业主是非房地产企业的开具发票方法
        如果业主是非房地产企业,例如,是工业企业、城市投资开发企业,政府机关和事业单位,建筑企业为以上业主施工完毕,工程结算,收取工程款时,不可以开具增值税专用发票,只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产企业,则可以开具增值税专用发票。
        十、总分包工程中的发票开具方法
        1、四类分包人的发票开具方法
       (1)分包人如果是一般纳税人,则分包人向总包开具建筑业增值专用发票,总包可以抵扣进项税;
       (2)如果分包人是小规模纳税人,则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票,总包不可以抵扣进项税。
       (3)如果分包人是个人,只能到当地税务部门代开增值税专用发票,总包只能抵扣3%;
       (4)如果分包人是被挂靠的一般纳税人,则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。
        2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具方法
        由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的,营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票,营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是一般纳税人)或现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是小规模纳税人)。
        3、总分包人间违约金和罚款的发票开具方法
       (1)总包收取分包人的违约金,则向分包人开具零税率的增值税普通发票;
       (2)分包收取总包人的违约金,则必须向总包人开具增值税专用发票,总包人可以抵扣进项税金。
       (3)总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款,则向分包人开具零税率的增值税普通发票。
     
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